جزوه حسابداری پیشرفته ۲
جمشید اسکندری کاردانی به کارشناسی دانشگاه آزاد حسین کرباسی یزدی صورت های مالی تلفیقی موسی بزرگ اصل سازمان حسابرسی حسین کرباسی یزدی کاردانی پیام
+ + = + = – = :
) ) ) :
: :
:
:
( ) ////
:
( :
) … ××
– ××
) :
: :
: ( ) تاسيساتي و حمل و نقل يا تهية ساختمان ها و تاسيسات ، نقشه كشي ، نقشه برداري ، نظارت و محاسبات فني مي كنند 5/5% آن را كسر و به حساب تعيين شده از طرف وزارت دارايي واريز نمايند .
اين ماليات به دو جزء 4% و 5/1% تقسيم مي شود كه جزء اول يعني 4% قطعي است يعني جزء دوم يعني 5/1% به عنوان پيش پرداخت % :
– :
:
) :
( ) ) :
% % :
) :
:
– % – – :
– %
– %
– :
) :
:
– % – و معادن بهنرخ سه و نيم در هزار نسبت به كل در آمد مشمول ماليات
3- ماليات سهم هر يك از شركاء به نسبت تعيين شده در اساس نامه از كل در آمد مشمول ماليات پس از كسر سه در صد سهم شهرداري به نرخ هاي مذكور در مادة 134 ق ، م ، م به شرح زير :
در محاسبة ماليات شركت هاي سهامي از منبع در آمد پيمانكاري ، موارد زير لازم الرعايه است :
1- در آمد پيمانكاري از پرداخت 10 در صد ماليات شركت معاف است .
2- مبالغي كه به عنوان پيش پرداخت ماليات پيمانكاري ( 5/1 درصد پيش پرداخت ) توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسر واريز شده است از كل ماليات بر در آمد پيمانكاري .
3- ملاك تعيين مقادير سود حسابداری داده شده براي تقسيم بين صاحبان سهام با نام ، اندوخته ها ، و سود پرداختني به صاحبان سهام بس نام و سود تقسيم نشده ، تصميمات اركان صلاحيتدار شركت سهامي است . اما چنانچه مجمع عمومي شركت در مورد نحوة تقسيم سود تصميمي اتخاذ نكرده باشد كل سود ، تقسيم نشده تلقي و مشمول نرخ هاي مذكور در مادة 134 مي گردد .
4- در مواردي كه در آمد مشمول ماليات به طور علي الراس تشخيص مي شود ، در آمد تشخيص شده با اعمال ضريب ، ملاك تعيين ماليات است و چنانچه سود خالص شركت بيش از در آمد مشمول ماليات آن باشد قانونا مالياتي نسبت به مبلغ اضافي تعلق نمي گيرد . تصميمات مجمع عمومي در مورد نحوة تقسيم سود حتي در مواقعي كه در دفاتر موجب تشخيص علي الراس شده باشد – در صورت تسليم به حوزة مالياتي در موعد مقرر – طبق تبصره مادة 80 ق ، م ، م ، ناقداست .
5- ماليات سود متعلق به صاحبان سهام با نام در صورتي كه صاحب پیشرفته غير ايراني باشد يا مقيم خارج از كشور باشد طبق تبصرة 8 ق، م ، م، به نرخ مقرر در مادة 134 احتساب و وصول مي شود .
خلاصه حسابداری پیشرفته
در محاسبة ماليات شركت هاي غير سهامي از منبع در آمد پيمانكاري موارد زير لازم الرعايه است :
1- در آمد پيمانكاري شركت ها ( بطور اعم ) از پرداخت 10% ماليات شركت معاف است .
2- مبالغي كه به عنوان پيش پرداخت ماليات ( 5/1 درصد هر پرداخت ) توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسب و به حساب وزارت دارايي واريز گرديده است از كل ماليات بر در آمد پيمانكاري ( اعم از سود مشمول ماليات شركاء ) قابل كسر است .
3- سود مشمول ماليات شركاء به علت « الف » الزام تشخيص در آمد به طور علي الراس در مورد كارهاي ساختماني و تاسيسات فني و صنعتي و احتمال آن در ساير موارد و « ب » برگشت هزينه هاي غير قابل قبول از لحاظ مالياتي ، با سودي كه در واقع به شركاء تعلق مي گيرد تفاوت دارد ، اما مبناي تسهيم در هر دو مورد يكسان است .
4- در مواردي كه درآمد مشمول ماليات است چنانچه سود خالص شركت بيش از در آمد مشمول ماليات آن باشد قانونا مالياتي نسبت به مبلغ اضافي ، اعم از مبالغي كه از بابت آن بين شركاء تقسيم مي شود تعلق نمي گيرد در صورتي كه شركت زيان بدهد جزوه حسابداری دولتی پیشرفته اعم از ماليات سود مشمول ماليات شركاء بر اساس درآمد مشخص شده اخذ خواهد شد .
ج) مؤسسات انفرادي :
درآمد مشمول ماليات اشخاص حقيقي كه به صورت انفرادي يا مشاركت مدني به فعاليت هاي پيمانكاري اشتغال دارند حسب مورد به طور حسابداری الراس يا از طريق رسيدگي به دفاتر تشخيص مي شود و کلا يا نسبت حصه ايشان از درآمد ، مشمول نرخ هاي تصاعدي ماده 134 ق .م . م . است در اين مورد نيز مبالغي كه توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسر و به حساب وزارت دارايي واريز پیشرفته است از ماليات بر در آمد پيمانكاري مودي يا موديان قابل كسر است . اشخاص حقيقي كه :
:
(/) :
( % ) :
: ( ) اين حساب بسته ( بدهكار ) مي شود . ماندة حساب مذبور نشان دهندة مالياتي است كه بايد طرف 4 ماه پس از پايان سال مالي تاديه ( ماده 83 ق . م . م . ) و بسته شود .
گزارش هاي مالي : Financial reports
در مؤسسات پيمانكاري گزارش هاي دورهاي ( ماهانه ، سه ماهه ، شش ماهه و … ) زير بايد به موقع تهيه شود :
ترازنامه همراه با :
× فهرست حساب هاي دريافتني و سپردة حسن انجام كار .
× جول بهاي تمام شده كارهاي در جريان ساخت و صورت وضعيت ها .
× فهرست حسابهاي پرداختني .
× جدول دارائيهاي ثابت واستهلاكات
× فهرست مطالبات دست دوم
گزارش هاي مذكو بالا مي توند به طرق مختلفي تنظيم شود در زير در بارة نحوة تنظيم ترازنامه و فهرست مخارج كار در جريان ساخت توضيحاتي مي دهيم .
ترازنامه
نمونة متعارفي از ترازنامة مؤسسات پيمانكاري كه در آن عناوين حساب ها درج شده است در صفحه بعد نشان داده مي شود .
گزارش هاي عملياتي : operating reports
در مؤسسات پيمانكاري ، گزارش هاي دوره اي ( روزانه ، ماهانه ، سدماهه ، … ) زير به موقع تهيه شود .
× گزارش پيشرفت كار
× صورت حساب سود و زيان
گزارش پيشرفت كار :
گزارش از پيشرفت كار هر پيمان بايد تنظيم و پیشرفته شود اين گزارشها جزء اسناد و مدارك حسابداري نيست اما براي كنترل هاي داخلي مؤسسات پيمانكاري مورد استفاده قرار مي گيرد گزارش هاي مزبور بايد بر اساس پيشرفت كلي فعاليت انجام شدة هر يك از پيمان ها تجزيه و تحليل شود .
پيمان شماره …
فعاليت تعداد كارگران ملاحظات
تجهيزكارگاه 10 پاك كردن محوطه و تسطيح زمين 1000 متر مربع
خاكبرداري 4 گودبرداري 100 متر مكعب
پي سازي 3 قالب بندي و بتن ريزي 100 متر
گزارش پيشرفت كار بايد داراي ستون هايي براي ثبت (1) نوع فعاليت ، (2) تعداد كارگران هر فعاليت (3) ميزان پيشرفت هر فعاليت باشد .
صورت حساب سود و زيان :
نمونه اي از صورت حساب سود و زيان كه مي تواند در مؤسسات پيمانكاري تهيه شود :
:
//-% % %
فهرست مطالب