سوالات حسابرسی 2
دانشگاه آزاد دانشگاه پیام نور جمشید اسکندری علمی کاربردی دانشگاه دولتی سراسری امتجانی پایان ترم میان ترم کارشناسی ارشد
وارسي سوابق یا مدارس رسيدگي )(…
)( و )( :
——:
– )( – – 
:
:
– – – – – – – :
:
: : )(
: )(
: )(
: : : : : : :
:
:
– - – - - - :
:
– - – - - -
: : :
0. موجودي مواد و كالا
5. دارایي هاي ثابت مشهود و نامشهود و سایر دارایي ها
6. حساب هاي پرداختني ذخایر و پيش دریافت ها
7. حقوق صاحبان سهام )سرمایه اندوخته ها و سود انباشته(
8. درآمدها )فروش ارایه خدمات سایر درآمدها(
2. هزینه ها )حقوق و دستمزد و سایر هزینه ها(
1- حسابرسي موجوديهاي نقد و بانک
مقدمه
وجوه نقد تنها حسابي است كه تقریباً كليه حساب ها را تحت تأثير قرار مي دهد. حسابرسي از مانده وجوه نقد به ميزان زیادي به نتایج به دست آمده از سایر حساب ها بستگي دارد. باتوجه به اینکه حساب موجودي نقد داراي گردش بسيار زیادي است علي رغم اینکه گردش در رسيدگي به سایر حساب ها رسيدگي مي شود و صاحب كار نيز معمولا روش هاي كنترلي را در این خاوص به كار مي گيرد )مثل مغایرت گيري حساب بانك( اما به دليل ماهيت نقدینگي و مستعد سوء استفاده بودن این حساب حتي زماني كه مانده پایان دوره وجه نقد كم اهميت باشد نيز مورد توجه حسابرسان قرار مي گيرد .
اهداف عمده حسابرسي از وجوه نقد ارزیابي ریسك ذاتي و افشاء مناسب است. هدف ارزشيابي به دليل اینکه این مورد درخاوص وجوه نقد كمتر ماداق پيدا مي كند در نظر گرفته نشده است. حسابرسان ممکن است ریسك تقلب مر بوط به معاملات نقدي را نيز شناسایي نمایند .
در این راستا حسابرسان باید درس مناسبي از برنامه ها و كنترل هاي مدیریت جهت به حداقل رساندن تقلب داشته باشند وچگونگي به كار گيري این كنترل ها را باید در جریان عمليات آزمون كنند.
منابع و ماهيت وجوه نقد:
وجوه نقد معمولاً شامل وجوه نزد بانك ها )حساب هاي جاري( وجوه موجود در صندوق تنخواه گردان و به ندرت موجودي حساب هاي پس انداز است. حساب هاي بانکي همانند حساب جاري اشخاص و با دسته چك مي باشند. فروش هاي نقدي وصول مطالبات و واریز افزایش سرمایه نوعاً سبب افزایش این حساب ها و مخارج واحد تجاري سبب كاهش آن ها مي شوند.
حسابرسی
اصطلاحات حسابرسي وجوه نقد:
مانده جبراني: گاه بر اساس مفاد قراردادهاي دریافت وام بانکي موجودي حساب بانکي نباید از مبلغ معيني كمتر گردد.
تاييديه بانک : مدركي كه بانك مستقيماً براي حسابرسان مي فرستد و در آن مانده حساب بانکي و وام هاي تسویه نشده صاحب كار و سایر معاملات صاحب كار با بانك تایيد مي شود.
حساب آرايي : اقداماتي كه صاحب كار درست قبل از تاریخ تراز نامه به عمل مي آورد تا صورت هاي مالي تاویر ظاهراً بهتري از وضع مالي شركت را ارائه دهد .
چک بازي : هرگونه عمل متقلبانه اي كه سبب شود یك مبلغ وجه نقد به طور همزمان در دو یا چند حساب بانکي شركت منظور گردد. اساس كار چك بازي استفاده از فاصله زماني است كه بين واگذاري چك به بانك جهت وصول و برداشت بانك دیگر بابت همان چك صرف مي شود.
صورت حساب مقطعي بانک:
صورت حساب بانك براي تعداد معيني روز كاري) 7 تا01 روز( نمونه سوالات حسابرسی 2 با پاسخ تشریحی از تاریخ ترازنامه صاحب كار حسابرسان از این صورت حساب براي حاول اطمينان از اینکه چك هاي صادره در تاریخ تراز نامه یا پيش از آن و پرداخت شده طي دوره مزبور تحت عنوان چك هاي ارائه نشده به بانك در صورت مغایرت بانك به تاریخ تراز نامه درج شده اند استفاده مي كنند. كسب اطمينان از پرداخت شدن چك هاي ارائه نشده به بانك طبق صورت مغایرت بانك پایان سال در یك فاصله زماني معقول استفاده دیگري است كه حسابرسان از صورت حساب مقطعي بانك مي كنند .
نحوه برخورد حسابرسان در رسيدگي به وجوه نقد :
هدف حسابرسان از رسيدگي به وجوه نقد تعيين موارد زیر است :
0. كفایت کنترل هاي داخلي معاملات نقدي.
2. اعتبار مبالغ ثبت شده) وجود و مالكيت(.
3. ثبت دفاتر بودن تمام حسابهاي وجوه نقد) کامل بودن(.
0. صحت محاسبات ریاضي جداول و صورت هاي وجوه نقد و مطابقت آنها با حسابهاي دفتر كل) صحت محاسبات رياضي(.
5. كفایت افشاء و مطلوبيت ارائه وجوه نقد شامل وجوه با محدودیت )مانند مانده جبراني.(
حسابرسان براي حسابرسي وجوه نقد به اثبات هرگونه درآمد بهره حاصل از سپرده كردن وجوه نقد نيز خواهند پرداخت. حسابرسان به ویژه نگران بيش از واقع نشان دادن وجوه نقد مي باشند همانگونه كه درباره سایر انواع داریيها نگرانند؛ در نتيجه اعتبار مبالغ ثبت شده بابت وجوه نقد) هدف شماره 2( حایز بيشترین اهميت است.
زمان لازم براي حسابرسي وجوه نقد:
رسيدگي به وجوه نقد در هر كار حسابرسي به اندازه رسيدگي به سایر بخش هاي حسابرسي اهميت دارد. حتي اگر مبلغ وجوه نقد در تراز نامه كم باشد اما از نظر حسابرسان در مقایسه با سایر سرفال هاي تراز نامه داراي اهميت است و وقت بيشتري را صرف رسيدگي به آن مي كنند. اگرچه مانده وجوه نقد در پایان سال ممکن است نسبتاً ناچيز باشد اما جمع مبالغ ورودي و خروجي به حساب وجوه نقد اغلب به مراتب بيشتر از هر حساب دیگري است.
رسيدگي به وجه نقد )حسابرسي وجه نقد( فقط این نيست كه مانده ي حساب هاي بانك و صندوق را بررسي كنيم بلکه نياز دارد كه تمام پرداخت ها و دریافت هاي نقدي بررسي شوند.
نقدينگي کامل وجوه نقد:
حسابرسان به چند دليل بر وجوه نقد تأكيد نسبي دارند:
0- بدهي ها درآمد هزینه ها و دیگر دارایي ها با وجوه نقد سر و كار دارند.
2- دليل دیگر رسيدگي بيشتر به وجوه نقد نقدينگي كامل آن است كه بيشترین وسوسه را براي سرقت و سوء استفاده برمي انگيزد. احتمال خطر ذاتي دارایي هاي سيال بالاست و واكنش حسابرسان در این گونه موارد پي جویي بيشتر است. اما در هرحال كشف تقلب تنها در صورتي بر مطلوبيت ارائه صورت هاي مالي اثر مي گذارد كه مبلغ تقلب با اهميت باشد.
3- گهگاه حسابرسان ممکن است با تقلبات كوچك كاركنان برخورد كنند. حسابرسان پس از اطمينان از این كه تقلب مزبور نميتواند اثر با اهميتي بر صورت هاي مالي داشته باشد باید پيش از پي جویي بيشتر موضوع را با مدیریت و كميته حسابرسي هيأت مدیره در ميان گذارند. چنين كاري سبب ميشود صاحب كار نسبت به موضوع هشيار گردد حسابرسان را از ادعاي سهلانگاري در انجام وظيفه ماون دارد و :
؛ ؛ :
دریافت و پرداخت هاي مربوط به عمليات عادي نگهداري شود.
قواعد کلي براي دستيابي به کنترل هاي داخلي وجوه نقد:
0. به هيچیك از كاركنان اجازه داده نشود كه تمام امور مربوط به یك معامله را از ابتدا تا انتها به تنهایي انجام دهد.
2. امور مربوط به حفاظت وجوه نقد را از امور دفتر داري آن تفکيك كنيد.
3. امور مربوط به دریافت وجوه نقد را تا سر حد امکان متمركز كنيد.
0. وجوه دریافتي را بيدرنگ در دفاتر ثبت كنيد.
5. مشتریان را ترغيب كنيد كه بابت وجوه پرداختي خود رسيد دریافت كنند و جمع نوار هاي صندوق را ) بهطور مرتب( مشاهده و كنترل كنيد.
6. دریافتيهاي هر روز را دست نخورده به بانك بسپارید.
7. تمام پرداخت هاي نقدي را با چك انجام دهيد به جز پرداخت هزینههاي اندس كه از تنخواه گردان پرداخت مي شود.
8. صورت مغایرات بانك همه ماهه و توسط شخاي تهيه شود كه مسئوليتي در مورد صدور چك یا حفاظت از وجوه نقد نداشته باشد. صورت مغایرات تهيه شده باید توسط یکي از رؤساي مربوط كنترل و بررسي گردد.
کنترل هاي حسابرسي :
0. كنترل اخذ تضمين از تنخواه دار
2. كنترل وجود دستور العمل تنخواه
3. كنترل رعایت سقف تنخواه
اين موارد براي زماني است که:
0. از تنخواه گردان ها تضميني اخذ نگردیده است
2. آئين نامه معيني جهت تنخواه گردان ها تنظيم نشده است.
3. سقف تنخواه مشخص نگردیده است.
سيستم کنترل داخلي دريافت هاي نقدي
صندوق: سوء استفاده از وجوه نقد واقلام تبدیل به پول به سهولت امکان پذیر است بنابراین كنترل هاي داخلي در این زمينه بایستي بسيار قوي باشد وشرح وظایف صندوق دار لزوما به او تفهيم گردد و دقت كافي مبذول شود كه از انجام وظایف محموله تخطي ننماید.
فروش هاي نقدي: قوي ترین كنترل براي فروش هاي نقدي زماني به دست مي آید كه دو )ً ( : ؛ : – – – : : — :
— ً — ً –0- آزمون هاي اضافي كنترل ها را اجرا كنيد.
آزمون هایي كه تاثير كنترل ها را مي سنجد حسابرسان را در ارزیابي ساختار كنترل داخلي صاحب كار و تعيين ميزاني كه مي توانند به منظور تجدید خطر كنترل حساب وجوه نقد بر كنترل هاي داخلي صاحب كار اتکا كنند یاري مي رساند .نمونه هایي از این آزمون ها عبارتند از :
الف- جمع هاي دفتر روزنامه صندوق را كنترل و نقل اقلام را از آن به حساب هاي دفاتر كل و معين ردیابي كنيد.
ب- جزیيات تعدادي )نمونه اي( از اقلام صورت دریافت هاي نقدي را با دفتر روزنامه دریافت هاي نقدي معين بدهکاران و فيش هاي واریز وجه به بانك مقایسه كنيد.
پ-جزیيات تعدادي از پرداخت هاي نقدي ثبت شده در دفتر روزنامه پرداختهاي نقدي را با معين بستانکاران سفارش هاي خرید گزارشات دریافت كالا فاكتورهاي خرید و چك هاي صادر شده مقایسه و تطبيق كنيد.
0-0-0- خطر كنترل را دوباره برآورد و آزمون هاي محتوا را طراحي كنيد.
حسابرسان پس از تکميل اجراي روش هایي كه گفتيم باید ميزان احتمال خطر مربوط به هر یك از سرفال هاي صورت هاي مالي را كه به وجوه نقد وابسته است برآورد و تعيين كنند. برآورد احتمال خطر كنترل مستلزم شناسایي نقاط ضعف و قوت سيستم كنترل داخلي بسط و تحدید روش هاي حسابرسي و ارائه پيشنهادات اصلاحي براي درج در گزارش بررسي كنترل هاي داخلي به صاحب كار است. سپس حسابرسان پيشنویس آن بخشي از برنامه حسابرسي را كه به آزمون هاي محتواي معاملات نقدي و مانده هاي وجوه نقد اختااي دارد تهيه مي كنند.
2-1- آزمون هاي محتوا معاملات نقدي و مانده حساب هاي وجوه نقد را اجرا کنيد.
0-2-0- صورت ریز مانده حساب هاي وجوه نقد را دریافت و با دفتركل تطبيق دهيد.
حسابرسان صورت ریز تمام مانده هاي وجوه نقد را از صاحب كار دریافت مي كنند. صورت ریز موجودي هاي نزد بانك به طور معمول شامل: نام بانك شماره حساب نوع حساب و مانده پایان سال طبق دفاتر خواهد بود. حسابرسان تمام حساب ها را در صورت لزوم به دفتر كل ردیابي و مغایرت گيري مي كنند.
2-2-0- درخواست تأیيدیه بانك را به منظور اثبات وجوه نقد به بانك ها ارسال كنيد.
دریافت تایيدیه مبالغ موجود نزد بانك از طریق مکاتبه مستقيم با مسئولين بانك معمولاً در تمام كارهاي حسابرسي صورت مي گيرد حتي در مواردي كه صورت هاي ارسالي از بانك در پاكت هاي باز نشده به دست حسابرسان مي رسد .درخواست تأیيدیه ها توسط صاحب كار تهيه مي شود اما حسابرسان شخااً باید آنها را همراه با پاكتي به آدرس محل خود براي در یافت پاسخ )تایيدیه(بانك ارسال كنند. یکي از بخش هاي مهم در خواست تایيدیه تقاضاي افشاي كليه بدهي هاي شركت به بانك است. این تقاضا سبب مي شود علاوه برتأیيد وجود داریي ها هرگونه بدهي به بانك كه در دفاتر شركت ثبت نشده است نيز آشکار گردد.
3-2-0- صورت مغایرت بانك را به تاریخ تراز نامه از صاحب كار دریافت كنيد و لزوم مغایرتگيري فعاليت هاي بانکي را براي ماه هاي دیگر نيز بررسي نمایيد.
رسيدگي به صورت مغایرات بانك كه توسط صاحب كار تهيه شده اند شامل: اثبات درستي محاسبات ریاضي ردیابي مانده ها به صورت حساب هاي دفتر كل و پي جویي اقلام مغایرات مي شود. مانده طبق صورت حساب بانك و به مانده اصلاح نشده طبق مدارس حسابداري ختم مي شود. حسابرسان باید هر چکي را كه بيش از یك سال از صدور آن مي گذرد و هنوز به بانك ارائه نشده است. پي جویي كنند. وجود چك هاي صادره اي كه براي مدت هاي طولاني به بانك ارائه نشده اند سبب تضعيف سيستم كنترل داخلي مي شود.— )(— )(— كنترل كنيد.
انعکاس صحيح وضعيت وجه نقد در تراز نامه مستلزم انقطاع كامل در یافت هاي نقدي )وپرداخت هاي نقدي(در پایان سال است. چنانچه حسابرسان ترتيبي دهند كه در پایان روز آخر سال مالي صاحب كار حضور پيدا دانلود جزوه حسابرسی 2 آنان مي توانند انقطاع عمليات نقدي صاحب كار را با شمارش وجوه نقد اثبات نمایند .صاحب كار دیگر نمي تواند وجوهي را از در یافت هاي بعد از این آزمون انقطاع در دفاتر خود ثبت كند بدون آن كه حسابرسان از چنين عملي آگاه شوند.
7-2-0- كليه نقل و انتقالات حساب هاي بانکي را براي هفته آخر سال مورد رسيدگي و هفته اول سال بعد ردیابي كنيد.
هدف از ردیابي و انتقالات بانکي آشکار كردن مواردي است كه با چك بازي موجودي وجوه نقد بيش از واقع نشان داده مي شود. بسياري از واحد هاي تجاري داراي حساب بانکي نزد چند بانك مي باشند و گاه مجبور مي شوند وجوهي را از یك حساب دیگر منتقل كنند . چکي كه به حساب خوابانيده مي شود معمولا چند روز طول مي كشد تا از حساب مربوط نقد و به حساب دیگر منظور شود. مبالغ این چك در طول مدت مزبور جزء موجودي هر دو حساب خواهد بود. چك بازي یعني سوء استفاده از این فاصله زماني براي پنهان داشتن كسري وجوه نقد یا تامين نيازهاي مالي بسيار كوتاه مدت.
8-2-0- هر گونه چك با مبلغ گزاف یا غيرعادي در وجه اشخاص وابسته را پي جویي كنيد.
حسابرسان براي حاول اطمينان از این كه پرداخت هاي نقدي به اشخاص وابسته داراي مجوز لازم مي باشد و به درستي در دفاتر ثبت شده اند باید مشخص كنند كه این گونه معاملات به حساب هاي مناسبي منظور شده اند. برگه و سایر مدارس مثبته كافي دارند و مجوز مخاوص این معامله از شخص مجازي غير از دریافت كننده — )(
فهرست مطالب